客体要件

本罪侵犯的客体是国家的税收管理制废，税收管理制度是国家各种税收和税款征收办法的总称，包括征收对 偷税

象、税率、纳税期限、征收管理体制等内容，任何应税产品不纳税，不按规定的税率、纳税期限纳税以及违反税收管理体制等行为，都是对我国税收管理制度的侵犯。

如果行为人的行为并没有侵犯国家的税收管理制度，而是侵犯了诸如国家外贸管理制度或者金融、外汇管理制度，则不构成本罪。

例如，走私活动的犯罪行为，必然具有偷逃国家关税的性质，但是国家的进出口关税是由海关监管、征收的，因而它侵犯的直接客体是国家的对外贸易管理制度，而不是国家的税收管理制度，所以只能定为走私罪而不能定为偷税罪，更不能以走私罪和偷税罪实行数罪并罚。

客观要件

本罪在客观方面表现为违反国家税收法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应缴纳的税款，情节严重的行为。

　　第一，伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证。

所谓伪造账簿、记账凭证，是指行为人为了偷税，平时没有按照税法设置账簿，为了应付税务检查而编造出假凭证、假账簿、无中生有、欺骗他人；所谓“变造”账簿和记账凭证，即把已有的真实账簿和凭证进行篡改、合并或删除，以此充彼，以少充多或以多充少，或者账外设账、账外经营、真假并存，从而使人对其经营数额和应税项目产生误解，达到不缴或少缴税款的目的。

这种方式多为个体经营者所采用，以此使税务人员无法得知其经营收支情况。

　　第二，在账簿上多列支出或者不列、少列收入。

行为人通过此举以图减少应税数额，达到偷税目的。

主要方法有，（1）明销暗记；（2）将产品直接作价抵债款后不记销售；（3）已经销售而不开发票或以白条抵库不记销售；（4）用罚款、滞纳金、违约金、赔偿金冲减销售收入；（5）将展品或样品作价处理后不按销售记账，等等。

此外，多行开户，同时使用，而只向税务工作人员提供其中的一个，也是行为人隐瞒收入的常用方法。

　　第三，进行虚假的纳税申报。

纳税申报是依法纳税的前提，纳税人必须在法定时间内办理纳税申报，如实报 正确纳税

送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求的其它纳税资料。

行为人往往通过对生产规模、盈亏情况、收入状况等内容作虚假申报，来达到偷税目的。

行为人有时虚报一项，有时虚报数项。

　　上述三种行为方式是对偷税犯罪行为手法的总的概括。

其实，司法实践中偷税行为的具体表现形式是多种多样的，而每种行为又往往含有若干具体的偷税方法，常见的有： 　　1、伪造、变造账簿、记账凭证，这是最常见的一种偷税方式。

这种方式多为个体经营者所采用，一般是不建账或不按要求建账，使税务人员无法得知其经营收支情况。

如某个体商店业主将收支情况记到自制的纸本上，采用一些只有自己才明白的数字和文字符号，经多次检查督促，仍以“没文化”、“不认字”等理由拒不建账，其实是借机偷税；国营、集体企业也往往采取伪造、变造账簿的方式偷税。

企业必须建账，因此在这一点上企业多采用少造账簿的方式偷税。

如某集体企业是个生产火柴的厂家，该企业负责人为了少缴税款，在账簿上“作文章”，重计材料入库、重列成本、多提乱提费用、少提折旧等，偷漏所得税、增值税。

对职工个人采用工资之外多支利息的方式偷漏个人收入调节税、通过上述手段，使账面收入与实际收入、账面支出与实际支出之间出现巨大落差，结果少缴各种税款达50多万元。

　　2、私设“小金库”，建立账外账。

纳税人建置真假两本账，真账自己实用，却把假账当作真账交给税务人员检查，作为纳税依据。

他们有的是盈利企业，即在假账上人为制造"亏损"，有的将大宗经营额计到真账上面，而将小宗经营额记人假账，造成经营状况不佳的假象，从而少缴税款。

　　3、多行开户、隐瞒收入。

有的纳税人在多个银行开户，同时使用，却只向税务机关提供一个，将大量的实际收入隐瞒起来，如某企业在工商银行、建设银行各有一个账户，但只向税务机关登了工商银行的账号，一年之内，在工商银行走账200万元、在建设银行走账150万元，可见其偷税比例之大：为了避免检查而露出破绽，他们在“小金库”走账时，既不留存根，也不留银行兑单，很难发现。

　　4、假借发票、偷漏税款。

发票既是商品购买者的记账凭证，又是商品销售者的缴税依据，因而某些不法分子为了偷漏税款便在发票上动脑筋、作文章。

最典型的就是“大头小尾”发票。

按照正当手续，发票开出一式数联，其内容应当完全一致。

一联交给顾客，一联留下作为存根备查，前者即所谓“头”，后者即所谓“尾”。

行为人只将发票联如实填写数额，却另将存根联少写，这就形成"大头小尾"，当然以“小尾”作为纳税依据，行为人就可偷漏税款；更有甚者，将发票存根销毁或隐匿，危害更为严重：此外，还有的行为人涂改发票，从中渔利。

第三，代开发票。

这种作法目前十分严重。

有些无照经营者，业务上需要使用发票，以吸收顾客，但又不能通过正当途径得到发票，于是就打通关节，找其它单位或个人代开发票。

这样既可促进自己的销售，又可使“帮忙”者得到“手续费”等实惠，最后双方得利，国家受损；第四，使用外地发票。

按照有关规定，企业在经营活动中必须使用当地的统一发票。

一些单位或个人为了逃避税收，故意使用外地发票。

这样对购买方来说影响不大，一样可作记账凭证，但对销售方来说却无从查其存根，从而给偷逃税款打开方便之门；第五，不开发票。

有些购买者购物己用，有无发票无所谓，而销售者则利用此机售出物品而不开发票，隐瞒了真实的销售收入。

更有甚者，推行“不要发票价格优惠”手法，引诱顾客不要发票；第六，买卖假发票。

目前市场上充斥大量的伪造发票，以少量钱币就可以买到大量的空白发票，上有伪造的税务监制章，使用者可随意填写。

发票成为一些不法分子损公肥私的法宝。

　　5、销毁、隐匿账簿，瞒天过海。

对于一些个体经营者或小型私营业主而言，因其经营规模不大，且又无过多的经济往来，因而有无账簿关系不大，只要自己心里明白就行了。

即使设置账簿的，也不正规。

为了使税务人员无法了解其经营情况，以失火、被盗、遗失、鼠咬等借口销毁或隐匿账簿。

在这种情况下，纳税人就可任意申报其营业收入。

　　6、多列支出，少列收入，以假乱真。

此举主要是以一些虚假手段掩盖真实的收支情况，表现形式一般是：明销暗记；将产品直接作价冲抵债款后不记销售；已经销售而不开发货票或以白条抵库不记销售，已销商品不记销售长期挂在账户；擅自扩大材料成本减少销售收入；用罚款、滞纳金、违约金、赔偿金冲减销售收入；将展品或样品作价处理给职工不按销售记账：等等。

　　7、虚假纳税申报。

纳税申报是依法纳税的前提。

纳税人必须在法定时间内办理纳税申报、报送纳税申报表、财务会计报表以税务机关要求的其它纳税资料。

行为人通过对生产规模、收入状况等内容作虚假申报来达到偷税目的。

虚假申报的种类有如下凡种：（1）虚报生产状况如亏盈等情况：（2）虚报生产规模：（3）虚报应税项目；（4）虚报真实收入；（5）虚报职工人数，等等。

行为人有的经常采用一种，有的几种并用。

如被告人王某经营标准件商店，经营范围也仅限于标准件，并以此进行了纳税申报。

但王某发现经营有色金属赚钱后，未经工商、税务部门批准，又擅自经营铜丝，但仍以申报的标准件税目缴税，后被税务机关发现。

税务人员检查时发现王某标准件的收入也不对、经核查查明王某通过不开发票的手法少报营业收入2万元。

在此案中正某既虚报了应税项目，又虚报了应税数额。

　　8、以种种借口骗取减免税来偷税。

国家为了鼓励某种事业的发展或其它特定目的、常常为某种经营活动减税、免税、退税。

如合资企业材料进口免征关税、对福利性企业减免产品税等等。

行为人为了偷税，常常在此处钻空子，“创造”减、免、退税的条件，实则挂羊头卖狗肉。

现在骗取退税已成为一种独立的犯罪，骗取减税和免税仍属偷税罪的范围。

常见的骗取减、免税手法有伪装合资或合作企业、伪装安置残疾人的福利企业、伪装高新技术企业等等。

　　偷税罪是结果犯，它必须达到法定结果才能成立。

法定结果（即偷税罪成立的最低标准）有两个：其一，偷税数额达一万元以上，且占应纳税额的百分之十；其二，行为人因偷税受到两次行政处罚。

这两点呈并列关系，行为人只要具备其中一点，即可构成偷税罪。

第一点要求行为人既要达到“一万元”这一绝对数额标准，又要达到“百分之十”这一相对比例标准。

即我们通常所说的“数额加比例”标准。

　　第二点所要求的“两次行政处罚”标准是一项富有特色的规定。

凡经济犯罪，定罪量刑几乎皆以犯罪数额为依据，这是经济犯罪的损失时以数额表示的特性使然，偷税罪作为--种经济犯罪，在为其规定了定罪量刑的数额标准后、又为其特设了一个“两次行政处罚”的标准，亦可说是“补充规定”的一项创举。

该规定实际上确立了一项“依据数额，不唯数额”的定罪量刑原则，而对行为人的一贯表现给予考虑，行为人在实施偷税犯罪行为以前，曾因偷税而受到两次行政处罚，这一事实说明行为人的主观恶性比较严重的。

所谓税务机关的行政处罚，即指罚款。

《税收征收管理法》第四十条规定，行为人实施了偷税行为，但却未达到“一万元”及“百分之十”这一双项标准，即不构成偷税罪，可由税务机关对该行为人处以偷税数额五倍以下的罚款，司法实践中，有些纳税人“大偷没有，小偷不断”，即经常偷税，但都未达到法定标准，以此来逃避刑事制裁，实际上是钻法律的空子。

（必须明确，“小偷”数额累计达到一万元和应纳税的百分之十者，也满足法定要求条件，而不应视为一次性计算。

）“两次行政处罚”的规定，给偷税人划了一条“事不过三”的定罪界限，只要行为人曾因偷税受到过两次行政处罚，再实施新的偷税行为时，不管数额是否达到“数额加比例”标准，都可以认定为偷税罪。

这一规定将行政处罚与刑事处罚紧密地联系起来，它把对犯罪结果的考察追溯到行为人的先前行为，进行动态的考察，体现了刑罚个别化原则。

主体要件

本罪的主体是特殊主体。

既包括负有纳税义务的个人，也包括负有纳税义务的国有、集体、私有企事业单位以及外资企业、中外资企业等法人或单位，而且还包括扣缴义务人，即依照法律或行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人；既可以是中国公民，也可以是外国公民。

没有纳税义务的公民，如与纳税、扣缴义务人相互勾结，为偷税犯罪提供账号、发票证明或者以其他手段共同实施偷税行为的，应以偷税共犯论处。

税务工作人员构成共犯的，应当从重处罚。

主观要件

本罪在主观方面是出于直接故意，并且具有逃避缴纳应缴税款义务而非法获利的目的。

所谓直接故意，是指行为人明知自己的行为是违反税收法规，逃避缴纳应缴纳税款义务的行为，其结果会使国家税收受到影响，而希望或追求这种结果的发生。

如果不具有这种主观上的直接故意和非法获利的目的，比如过失行为， 　　则不构成偷税罪。

认定行为人有无偷税的故意，主要从行为人的主观条件、业务水平和行为时的具体情况等方面综合分析判断，如果行为人是因不懂税法或者一时疏忽而没有按时申报纳税，或者是因管理制度混乱，账目不清，人员职责不清或调动频繁因而漏报、漏缴税款的，都不构成偷税罪。